Уклонение от уплаты налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д.
Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. Налоговое право различает два способа обхода налогов:
✓ законный (уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов);
✓ с применением запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).
Уклонение от уплаты налогов включает способы, при которых снижение размера налоговых платежей достигается в результате применения противозаконных действий.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
Выделяют следующие механизмы ухода от налогов:
✓ уклонение от постановки на учет в налоговых органах;
✓ сокрытие доходов (прибыли);
✓ нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;
✓ фальсификация учетных данных, сокрытие объектов налогообложения;
✓ неправильное использование налоговых льгот;
✓ непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожение.
Так как уход от налоговых платежей достигается незаконным путем, то за него предусмотрены следующие виды ответственности:
✓ гражданско-правовая;
✓ административная;
✓ финансовая;
✓ уголовная.
Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство, но не влекущие состава налогового преступления и применения уголовной ответственности. Оно связано:
✓ с неправильным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете;
✓ с заключением фиктивных договоров и изменением их содержания после исполнения этих договоров, выплатой санкций за несуществующие нарушения.
Криминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство и влекущие состав налогового преступления с применением мер уголовно-правовой ответственности. Данные способы составляют состав налоговых преступлений по ст. 194, 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации:
✓ подделка документов;
✓ фальсификация данных бухучета;
✓ фиктивный прием на работу «мертвых душ»;
✓ умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу за реализованную продукцию (работа на «наличку», бесфактурные продажи).
Самостоятельная группа криминальных способов уклонения от налогов:
✓ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (нарушение ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации ГК РФ); осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговых органах (нарушение ст. 83, 84 НК РФ).
В категорию «налоговая оптимизация» входят способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи их необоснованной переплаты.
В узком смысле под налоговым планированием понимаются действия по легальному уменьшению налоговых платежей. Понятие налоговой оптимизации несколько шире, это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Налоговая оптимизация может быть двух видов:
✓ перспективная (долгосрочная) предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности или достаточно продолжительное время;
✓ текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.
Комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, и составляет налоговое планирование.
