В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:
✓ использовании льгот по уплате налогов;
✓ разработке учетной политики;
✓ контроле сроков уплаты налогов.
Использование льгот по уплате налогов или снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно ко всем видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более 500. Лишь по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает более 40 позиций. Но как показывает практика, значительная часть этих льгот не используется в полной мере. Одна из причин – неясное представление о порядке применения льгот, а также соответствующей учетной работе.
Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки зрения налогового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики.
В рамках учетной политики предприятия имеют возможность получения налоговой экономии за счет:
✓ применения ускоренной амортизации;
✓ оценки товарно-материальных ценностей;
✓ создания резерва по сомнительным долгам, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль;
✓ списания на финансовый результат положительных курсовых разниц единовременно в конце года;
✓ определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что также приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.
Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь.
В связи с тем что с помощью методов налогового планирования существует достаточно большая возможность сокращения налогового бремени, в ряде стран сложились специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования. Среди них можно выделить:
✓ законодательные ограничения;
✓ меры административного воздействия;
✓ специальные судебные доктрины.
Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе; представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога и др. К ним можно отнести и меры ответственности, установленные НК РФ за нарушение налогового законодательства.
Меры административного воздействия таковы. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.
Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. Следовательно, одно из основных средств борьбы государства с уклонением от налогообложения – это административная и судебная защита интересов бюджета.
В российской действительности можно выделить пять основных способов, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования.
