На основании вышеуказанных норм подпункта 9 п. 3 ст. 149 НК РФ Минфин России пришел к выводу, что при реализации банками слитков драгоценных металлов обязанность по уплате НДС возникала при изъятии слитков из хранилищ, за исключением операций по реализации слитков в процессе межбанковского оборота, когда и продавцами, и покупателями являлись банки, которые имели лицензии Банка России на осуществление операций с драгоценными металлами, а также Банк России.
В письме Минфина России от 20.10.2005 № 03-04-03/09 указано, что операции по реализации слитков драгоценных металлов, осуществлявшиеся банком и отражавшиеся по обезличенным металлическим счетам клиентов (физических лиц) без изъятия драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка-продавца, обложению НДС не подлежали. В случае изъятия драгоценных металлов из соответствующего хранилища банка-продавца, включая изъятие драгоценных металлов, стоимость которых была ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, такие операции подлежали обложению НДС.
Обратите внимание: подпунктом «б» п. 2 ст. 1 Закона № 85-ФЗ в подпункте 9 ст. 149 НК РФ слова « а также драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии , что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ ( Государственном хранилище ценностей , хранилище Банка России или хранилищах банков )» заменены словами« а также реализация драгоценных металлов в слитках Банком России и банками Банку России и банкам , в том числе по договорам поручения , комиссии либо агентским договорам с Банком России и банками , независимо от помещения этих слитков в хранилище Банка России или хранилища банков , а также иным лицам при условии , что эти слитки остаются в одном из хранилищ ( Государственном хранилище ценностей , хранилище Банка России или хранилищах банков )» .
Таким образом, с момента вступления в силу Закона № 85-ФЗ в силу прямого указания закона операции по реализации драгоценных металлов в слитках организации, не являющейся банком, освобождаются от обложения НДС при условии, что эти слитки помещены в одном из хранилищ, указанных в подпункте 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Как отметил Минфин России в письме от 10.07.2007 № 03-07-05/40, предложения об освобождении от обложения НДС операций по реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам и некредитным организациям и снятии при этом ограничений на хранение слитков в хранилищах банков неоднократно рассматривались Минфином России и не были поддержаны. Позиция Минфина России по данному вопросу не изменилась.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона № 85-ФЗ положения подпункта 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 85-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Таким образом, как до вступления в силу Закона № 85-ФЗ, так и после его вступления в силу операции по реализации драгоценных металлов в слитках организации, не являющейся кредитной, освобождаются от налогообложения только в случае, если такие операции производятся без изъятия драгоценных металлов из соответствующего хранилища банка-продавца.
Актуальная проблема. Много вопросов у налогоплательщиков вызывает обложение НДС операций по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок (НИОКР), относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.
Подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что на территории Российской Федерации выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).
Официальная позиция. В письме ФНС России от 15.03.2006 № ММ-6-03/274@ указано, что в НК РФ не предусмотрено понятие учреждения науки и научной организации, поэтому при определении вышеуказанных терминов следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее – Закон № 127-ФЗ).
