Исходя из вышеизложенного часть четвертая ГК РФ предусматривает два вида основных договоров, путем заключения и исполнения которых осуществляется оборот исключительных прав на интеллектуальную собственность (в том числе программ для ЭВМ и баз данных как объектов авторских прав):
– договор об отчуждении таких прав;
– договор о предоставлении права использовать результат интеллектуальной деятельности, то есть лицензионный договор.
Действующий с 1 января 2008 года подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 195-ФЗ) также предусматривает освобождение от обложения НДС в отношении осуществляемых налогоплательщиком операций по двум видам договоров:
– по договору, предусматривающему реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (то есть с учетом положений части четвертой ГК РФ – договору об отчуждении таких прав);
– по договору, предусматривающему реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Аналогичные положения предусмотрены главой 72 ГК РФ в отношении интеллектуальных прав (патентных прав) на изобретения, полезные модели и промышленные образцы. Статьей 1365 ГК РФ установлено, что по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права (приобретателю патента). Положения же ст. 1367 ГК РФ предусматривают, что по лицензионному договору одна сторона – патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.
Таким образом, с 1 января 2008 года от обложения НДС освобождены операции по реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Актуальная проблема. На правоприменительном уровне возникают споры по вопросу о том, освобождаются ли от обложения НДС операции российской организации, не являющейся банком, по приобретению у Банка России драгоценных металлов в слитках в случае, если данные слитки помещены в хранилище Банка России.
Подпунктом 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 85-ФЗ) было установлено, что не подлежали обложению НДС (освобождались от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии, что эти слитки оставались в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).
Официальная позиция. В письме от 14.08.2006 № 03-04-15/153 Минфин России указал, что согласно подпункту 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежала обложению НДС реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России и банкам.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том числе организации, к числу которых согласно п. 2 ст. 11 настоящего Кодекса относятся банки.
Минфин России в данном письме отметил, что действовавшими нормативными правовыми актами было установлено, что операции с драгоценными металлами могли совершаться банками, которые имели лицензии Банка России на осуществление операций с драгоценными металлами, а также Банком России, осуществлявшим деятельность на основании Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
