В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ «упрощенцы», исчисляющие налог с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину начисленных и уплаченных пенсионных взносов. А может ли это сделать предприниматель, применяющий УСН на основе патента? Согласно Письму Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44 стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который он был получен. Стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. При этом необходимо соблюдение двух условий:
1) взносы должны быть оплачены;
2) уплата взносов должна быть осуществлена не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.
Во всех остальных случаях сэкономить на стоимости патента будет невозможно.
Пример
Предприниматель приобрел патент на полгода – с 1 января по 30 июня 2007 г. до 25 января он обязан оплатить 1/3 стоимости патента, оставшуюся часть – не позднее 24 июля. Больше в 2007 г. патент не покупался.
Вариант 1.Предприниматель уплачивает страховые взносы единовременно за текущий календарный год в конце года. Следовательно, уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов он не сможет.
Вариант 2.Предприниматель уплачивает взносы ежемесячно 3-го числа. При оплате оставшейся стоимости патента он уменьшает ее на сумму страховых взносов, которые уплатил за период с 1 января по 24 июля 2007 г. При этом пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50%.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в соответствии с Письмом Минфина России от 09.02.2006 г. N 03-11-02/34, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения данной книги утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Также необходимо соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Учитывая механизм исчисления и уплаты стоимости патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента не должны представлять в налоговые инспекции налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ. А вот статистическую отчетность, установленную Госкомстатом России для индивидуальных предпринимателей необходимо представлять в Госкомстат своевременно.
В настоящее время предприниматели могут осуществлять вид деятельности, который в соответствии с региональным законодательством подпадает под две системы налогообложения – ЕНВД и УСН на основе патента. В этом случае приоритет имеет ЕНВД, поскольку является обязательным налоговым режимом, а переход на УСН на основе патента – лишь право налогоплательщика.
Предприниматель осуществляет деятельность в двух разных районах одного региона. В регионе принят закон о применении УСН на основе патента. При этом в одном из районов введен ЕНВД, а в другом нет. Эта ситуация рассмотрена в Письме Минфина России N 03-11-02/44. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и платить в разные бюджеты разные налоги.
Предприниматели, применяющий УСН на основе патента могут потерять право на ее применение в следующих случаях:
1) привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);
2) осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;
3) неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
4) если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб.
При нарушении хотя бы одного из этих условий предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения в том периоде, на который был выдан патент. При этом сумма патента, уплаченная ранее, из бюджета не возвращается.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ при возврате на общий режим налогообложения за несвоевременную уплату налогов при этом режиме пени и штрафы не уплачиваются.
