Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав организация выдала вексель в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», то расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав подлежат учету после оплаты векселя. Но если плательщик УСН имел вексель третьего лица и передал его в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то в этом случае расходы учитываются на дату передачи указанного векселя. Указанные расходы и соответствующие п. 5, 2 ст. 346.17 учитываются исходя из цены договора, но не выше суммы долгового обязательства, указанного в векселе.
Так как при учете доходов и расходов по методу оплаты не возникают суммовые разницы, то в п. 3 ст. 346.17 НК РФ внесено уточнение о том, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы согласно требованиям этой статьи, то есть кассовым методом, то суммовые разницы при заключенных договорах в условных единицах не учитываются при исчислении налоговой базы.
Пример
Организация, перешедшая на УСН, заключила договор на поставку материалов 30.08.2007 на сумму 5000 долл. США по курсу 28,4368 руб. за 1 долл. США, или 142,2 тыс. руб. Материалы были организацией– поставщиком поставлены 01.09.2007 (в оценке 142,8 тыс. руб.), а оплата произведена 05 сентября 2007 г. в сумме 141,5 тыс. руб.
Материалы полностью списаны были на затраты производства в августе 2007 г., а учтены в сентябре и в оценке 141,5 тыс. руб.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.
Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее.
Перенос убытков может быть осуществлен налогоплательщиками не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые получены убытки.
В этих целях убытки, полученные налогоплательщиками за каждый очередной налоговый период из десяти следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые были получены убытки, суммируются с остатком ранее не перенесенных убытков. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекший налоговый период.
Убытки, не перенесенные на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), могут быть перенесены полностью, либо частично (в зависимости от их суммы) на следующий за ним (за ними) налоговый период из оставшихся следующих налоговых периодов.
Неперенсение ранее полученных убытков на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее.
Пример
Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2006 г. доходы в сумме 1 200 000 руб. и понес расходы в сумме 1 550 000 руб.
Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убыток в сумме 350 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 550 000 руб.).
По итогам налогового периода 2006 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 100 000 руб. и понес расходы в сумме 800 000 руб.
Налоговая база по единому налогу за налоговый период 2006 г. составляет 300 000 руб. (1 100 000 руб. – 800 000 руб.).
Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2006 г., составляет 90 000 руб. ((300 000 руб. x 30 : 100) < 350 000 руб.).
Сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период 2006 г., составляет 31 500 руб. ((300 000 руб. – 90 000 руб.) x 15 : 100).
Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 260 000 руб. (350 000 руб. – 90 000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
