В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», далее – Закон N 85-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
В соответствии с пп. «б» п. 14. 1, ст. 3 Закона N 85-ФЗ, который внес изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2008 г., ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по-прежнему будут определяться исходя из всех видов осуществляемой организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, а вот предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, – только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения. Это изменение можно применять только с 1 января 2009 года.
Таким образом, организация определяет максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН:
11. до 01.01.2008 – исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД;
12. с 01.01.2008 – исходя из выручки только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации „Упрощенная система налогообложения“ на 2007 год» (зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006 N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132).
В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).
Рассмотрим данные изменения в п. 4 ст.346.12 НК РФ (с учетом Письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272) на следующем примере.
Пример
Организация осуществляющая оптово-розничную торговлю с 1 января 2008 г. Желает перейти на УСН по оптовой торговле. В регионе, где осуществляет деятельность ООО, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.
За девять месяцев 2007 г. выручка в данной организации от реализации товаров (без НДС) составила:
9. по оптовой торговле – 12 700 тыс. руб.;
10. по розничной торговле – 7900 тыс. руб.
Таким образом, они смогут с 1 января 2008 г. применять УСН, так как лимит выручки, установленный п. 2 ст. 346.12 НК РФ (18 615 тыс. руб.), по деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения и которая переводится на упрощенную систему налогообложения, не превышен.
