Развитие российского фондового рынка связано с использованием на нем новых финансовых инструментов, таких как деривативы. Дериватив – это финансовый контракт между двумя или более сторонами, основанный на будущей стоимости базового актива.
Срочная сделка – это реальная сделка с отсроченной датой исполнения обязательств.
Срочный рынок – это рынок, представляющий совокупность срочных сделок, на котором продаются не реальные товары, а права и обязанности в отношении стандартных контрактов.
Срочные сделки в момент их заключения учитываются на внебалансовых счетах в разрезе: видов сделок, контрагентов и сроков исполнения. При покупке валюты требования кредитной организации по получению валюты корреспондируют с обязательствами по поставке рублей, а при продаже валюты – с обязательствами по поставке валюты. Требования учитываются на активных внебалансовых счетах, а обязательства – на пассивных.
Приведем перечень внебалансовых счетов:
Активных:
Счет 907 «Неразмещенные ценные бумаги»:
90701 Бланки собственных ценных бумаг для распространения;
90702 Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения;
90703 Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи;
90704 Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения;
90705 Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет.
Счет 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов»
90801 Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения;
90802 Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах;
90803 Ценные бумаги на хранении по договорам хранения;
90804 Облигации государственных займов, проданные организациям.
Счет 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера»:
91411 Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам;
91412 Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов;
91413 Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам;
91414 Полученные гарантии и поручительства;
91416 Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов;
91417 Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»;
91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требования.
Пассивных:
Счет 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг»:
96201 Обязательства по поставке ценных бумаг;
96202 Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов.
В бухгалтерском учете счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок. По мере приближения срока исполнения сделки суммы требований и обязательств переносятся на забалансовые счета, соответствующие сроку, оставшемуся до исполнения сделки.
Приведем перечень забалансовых активно-пассивных счетов, которые используются для учета срочных сделок:
Счет 935 «Требования по поставке ценных бумаг»:
93501 Со сроком исполнения на следующий день;
93502 Со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
93503 Со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
93504 Со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
93505 Со сроком исполнения более 91 дня;
93506 Со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов;
93507 Со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов;
93508 Со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов;
93509 Со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов;
9351 °Cо сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов.
При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме, предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на забалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях, а разница между курсом сделки и курсом Банка России подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:
1) на активном счете 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – отрицательная;
2) на пассивном счете 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – положительная.
По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только положительный или отрицательный. В бухгалтерском учете все срочные сделки отражаются на основании распоряжений сотрудников кредитной организации, уполномоченных на совершение сделок.
