Нормы естественной убыли не применяются к:
1) готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке (Инструкция по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (приложение 2 к приказу Минздрава РФ от 20 июля 2001 г. № 284));
2) технологическим потерям и потерям от брака;
3) бою, браку, порче;
4) лекарствам с истекшим сроком годности;
5) потерям товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванным нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли (приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95)).
Величину потерь можно определить по результатам инвентаризации.
Учет потерь в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете зависит от места их образования.
Потери выявлены при заготовлении:
Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери в пределах норм естественной убыли.
Потери выявлены при хранении или продаже:
Дебет счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери в пределах норм естественной убыли.
В налоговом учете уменьшить доход на потери в пределах норм естественной убыли нельзя. Законодательная база по данному вопросу не доработана.
При потерях сверх норм естественной убыли без установления виновных лиц:
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери сверх норм естественной убыли.
Основаниями для списания в бухгалтерском учете убытков от порчи и недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, являются обоснованное заключение и решения следственных органов, которые подтверждают отсутствие виновных лиц, заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (например, инспекции по качеству).
В налоговом учете сумму потерь материальных ценностей, по которым не установлены виновные лица, можно включить в состав внереализационных расходов, но с приложением копии постановления о приостановлении производства по уголовному делу, подтверждающего факт отсутствия виновных в хищении лиц.
Согласно приказу Минздрава РФ от 13 ноября 1996 г. № 375 «Об утверждении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах)», списание естественной убыли при отсутствии недостачи или предварительное списание запрещаются.
Естественная убыль (производственная трата) определяется размером групповой нормы или индивидуально (если она имеется) в соответствии с прилагаемой таблицей.
Естественная убыль (производственная трата) устанавливается по фасовочному журналу (форма 101-АП), в котором отражаются отклонения веса лекарственного средства после фасовки от его первоначального фактического веса перед началом фасовки. Данная форма представлена в приложении 1.
Списание естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств производится в пределах норм только по результатам инвентаризации.
Основанием для определения фактических потерь являются данные фасовочного журнала, в котором на каждое лекарственное средство открывается отдельный лист.
Фасовочный журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписью руководителя аптечного склада.
Фасовочный журнал для ядовитых и наркотических лекарственных средств должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен сургучной печатью и подписью руководителя вышестоящей организации.
При списании данные фасовочного журнала о фактических потерях по каждому наименованию суммируются и определяется фактическая величина потерь, к которой и применяется норма убыли.
