Следующие этапы относятся непосредственно к налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
I этап. Определение общего периода формирования налоговой стратегии.
II этап. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.
III этап. Формирование стратегических целей деятельности организации в области налогового планирования.
Главная цель такой деятельности – повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:
✓ формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;
✓ оптимизацию налогового портфеля;
✓ приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т. п.
Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях – целевых стратегических нормативах. В таком качестве по отдельным аспектам налогового планирования организации могут быть установлены:
✓ минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости;
✓ среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
✓ процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек при применении маржинального подхода определения прибыли;
✓ минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации;
✓ предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности.
IV этап. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.
V этап. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.
VI этап. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии.
VII этап. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.
Налоговая стратегия – заключительный этап стратегического налогового планирования в организации, который проводится по следующим основным параметрам:
✓ согласованность налоговой и общей стратегии организации;
✓ согласованность налоговой стратегии с предполагаемыми изменениями внешней среды;
✓ внутренняя сбалансированность налоговой стратегии;
✓ реализуемость налоговой стратегии;
✓ приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии;
✓ результативность разработанной налоговой стратегии.
Тактическое налоговое планирование. Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у организаций, налоговая нагрузка на которые превышает 30 % в добавленной стоимости выпущенной продукции.
Самостоятельную задачу тактического налогового планирования (крупный, средний бизнес) можно представить как состоящую из нескольких этапов.
I этап. Формирование налогового поля. Налоговое поле – спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, их конкретные ставки, льготы, сроки уплаты.
II этап. Образование системы договорных отношений. Согласно уставу организации и на основе ГК РФ определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие организации с покупателями и поставщиками, дебиторами и кредиторами. Система договорных отношений фирмы составляется с учетом сформированного ранее налогового поля.
III этап. Подбор типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в своей повседневной практике или совершать эпизодически.
IV этап. Выделение и очерчивание различных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.
