Налог на имущество - страница 8

В настоящее время отражение налога на имущество на счетах бухгалтерского учета неоднозначно. До введения в действие главы 30 Налогового кодекса “Налог на имущество” налогоплательщики отражали начисленные суммы по налогу на имущество по кредиту счета 68 и дебету счета 91 ”Прочие доходы и расходы” в соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». После вступления в силу вышеупомянутой главы данная Инструкция утратила свое действие, а многие бухгалтеры продолжают отражать налог на имущество подобным образом. Прямого запрета на это в законодательных актах не существует. Между тем, в Письме Минфина РФ от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 “О бухгалтерском учете налога на имущество” указывается, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. Следовательно, начисленные суммы налога на имущество организация вправе отражать по дебету счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Рекомендуется выбранный способ отражения налога на имущество на счетах бухгалтерского учета закрепить в учетной политике организации.

Суммы начисленного налога на имущества являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль организации в соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и принимаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической оплаты данных расходов. Следовательно, в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций, а также сумма налога на имущество, исчисленная по итогам налогового периода в соответствии с пунктом 2 статьи 382 НК РФ. Данная точка зрения отражена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2004 г. № 03-02-05/4/21.

Налоговые декларации российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России, на ее континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне, обязаны представлять согласно статье 386 Налогового кодекса РФ отдельно по каждому из нижеследующих пунктов:

· по своему местонахождению (по месту регистрации организации). В данные налоговые декларации включается также имущество, имеющее местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации;

· по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

· по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.

Не позднее 30 числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) налогоплательщики представляют налоговую декларацию. Форма декларации по налогу на имущество и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224.

Подготовка и сдача налоговых деклараций в ряде случаев имеет несколько особенностей:

1. В зависимости от зачисления налога в различные бюджеты