• последствия изменений в учетной политике;
• исправление фундаментальных ошибок.
В консолидированной финансовой отчетности прибыль или убыток распределяются между держателями акций материнской организации и группы с миноритарными акционерами. Если статьи доходов или расходов, показывающие прибыль или убытки от обычной деятельности по своему размеру и характеру таковы, что их раскрытие имеет огромное значение для объяснения результатов деятельности организации в отчетном периоде, то характер и величина этих статей должны показываться, соответственно, отдельно. Такими статьями являются:
• списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств – до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;
• выбытие объектов основных средств и нематериальных активов;
• урегулирование судебных споров;
• реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;
• выбытие долгосрочных инвестиций;
• прочие восстановления резервов.
В отчете о прибыли и убытках можно применить всего два метода его структурирования (сама структура не регламентирована), а именно:
• по наиболее простому методу характера расходов, подходящему для небольших компаний – (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата);
• по методу функций расходов, обеспечивающем пользователей более уместной информацией (себестоимость продаж, расходы на сбыт, административные расходы).
В соответствии с МСФО, раскрытие показателя прибыли в отчетности происходит по другим, отличающимся от российского учета, статьям… В отчете о прибылях и убытках появились новые для российского бухгалтерского учета статьи, среди которых можно, к примеру, назвать «Прибыль без учета доли меньшинства». Однако, при установлении минимума включения показателей в отчетность, международные стандарты исходят из принципа преобладания содержания над формой. Это дает возможность формировать отчетность хозяйствующих субъектов в наиболее понятной и интересной для инвесторов, собственников, аналитиков, банков форме. Руководству предприятия отчетность в таком виде помогает в выработке направлений развития организации и принятии в соответствии с этим управленческих решений.
2.1.3. Отчет о движении капитала
В III разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» и в форме № 3 «Отчет о движении капитала» отражается информация о размерах собственных источников формирования оборотных средств.
Собственный капитал предприятия складывается из вложений собственников организации и из накопленной прибыли. В бухгалтерском балансе собственный капитал разбит на следующие составляющие:
1) уставный капитал;
2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
3) добавочный капитал;
4) резервный капитал;
5) нераспределенная прибыль.
Данная классификация является следствием правовых ограничений предприятия на использование и распределение собственного капитала различных категорий. Для лиц, изучающих отчетность компании, указанные показатели являются одним из решающих факторов при принятии различных решений.
Так, создание резервов может предусматриваться учредительными документами предприятия либо в силу прямого указания на то закона. В одном случае резервы предназначены для дополнительной защиты интересов кредиторов на случай возможных убытков. В других случаях резервы создаются, когда законодательством предусматривается освобождение от налогов или их снижение при создании резервов. Наличие резервов также может повлиять на управленческие и иные решения при анализе отчетности предприятия.
Переводы в такие резервы – это использование нераспределенной прибыли, а не расходы.
От того насколько верно проведена квалификация важнейших элементов финансовой отчетности (доходов и расходов) зависит достоверность сформированных на этой основе финансовых результатов предприятия.
В соответствии с МСФО доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, выражающееся в увеличении капитала, который не связан с вкладами участников акционерного капитала. Доход составляют выручка, полученная в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате другой, не основной, деятельности.
