1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива;
в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Собственно говоря, именно инвентаризация – есть начало подготовки годового баланса.[7] На основании п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ N 34н от 29 июля 1998 г., инвентаризацию необходимо проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Но инвентаризация проводится не только по окончании итогового года. Основанием для нее может служить так же: смене материально-ответственного лица, происшедшему форс-мажорному обстоятельству (пожар, наводнение, и прочее), и прочее.[8] После ее проведения необходимо выявить недостачу или излишки материальных ценностей.[9] При этом излишний товар, выявленный в результате инвентаризации в материальной форме, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночным ценам;
в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 Налогового кодекса.
Необходимо упомянуть также о доходах, не учитываемых в целях налогообложения. Они не рассматриваются в качестве льгот по налогу на прибыль и в качестве прибыли. Перечень таких доходов перечислен в Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».
В пункте 1 данной статьи содержится перечень операций по получению отдельных видов средств, не подлежащих налогообложению. Он может относиться к организациям любых видов собственности. В п. 2 ст. 251 НК РФ перечислены целевые поступления, не подлежащие налогообложению. Перечень операций, перечисленных во втором пункте, касается в основном деятельности некоммерческих организаций и получателей бюджетных средств.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации:
1) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Стоит оговориться, что данный пункт касается только предприятий, которые определяют доходы и расходы для налогообложения по методу начисления. Организации, использующие метод начисления, не включают суммы, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты за оказанные услуги (поставленные товары) в состав доходов, подлежащих налогообложению.
Между тем у организаций, использующих кассовый метод признания доходов и расходов, другая ситуация. Обратимся к п. 2 ст. 273 НК РФ. В ней сказано, что в целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). Таким образом, организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов в составе доходов подлежащих налогообложению, обязаны включать в налогооблагаемые доходы суммы поступившей от других лиц предоплаты за оказанные услуги (выполненные работы, поставленные товары и пр.) на момент ее поступления в кассу (банк) предприятия;
2) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
