218 налоговых схем по НДС - страница 34

Шрифт

Интервал

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

55. Как восстанавливать НДС по объектам, использование которых не началось

Описание: Прежде чем применить освобождение от обязанностей плательщика НДС, компании и предприниматели, согласно пункту 8 статьи 145 НК РФ, должны восстановить НДС по объектам, которые не были использованы для операций, облагаемых НДС. По основным средствам чиновники велят восстанавливать НДС исходя из остаточной стоимости объектов (письмо Минфина России от 12.04.07 № 03-07-11/106).

Однако в статье 145 НК РФ нет такого требования. Нет там и отсылки к законодательству о бухучете или к главе 25 НК РФ, в соответствии с которыми могла бы определяться остаточная стоимость. В статье 145 лишь сказано, что восстановление производится по основным средствам и нематериальным активам, не использованным для облагаемых операций. Буквально ее можно прочитать и так: НДС должен быть восстановлен только по тем основным средствам, использование которых еще не началось (то есть которые не были введены в эксплуатацию) до применения освобождения от НДС. То есть не нужно восстанавливать НДС по тем ОС, которые до момента получения освобождения по НДС были введены в эксплуатацию. При этом период использования не имеет значения.

Суд может и не согласиться с этой точкой зрения. Не исключено, что он потребует восстановления НДС с остаточной стоимости по аналогии к правилам, применяемым для перехода на «упрощенку» и «вмененку». Но для таких ситуаций НК РФ прямо предусматривает необходимость восстановления налога с остаточной стоимости. Подобное требование внесено в пункт 3 статьи 170 НК РФ, который не относится к лицам, освобожденным от налога по статье 145.

Есть решения, где суд поддерживал налогоплательщиков и подчеркивал неправомерность приказа о восстановлении НДС с остаточной стоимости (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Центрального от 19.05.06 № А23-6144/05А-14-754, Северо-Западного от 18.05.2005 № А52/7134/2004/2 округов). Однако исход спора предугадать очень сложно.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

56. Как не восстанавливать НДС при списании товара

Описание: Если компания списывает товары в результате истечения срока годности или по другой причине, то с их стоимости, по мнению Минфина России, необходимо восстановить НДС (письмо от 15.08.0ό № 03-03-04/1 /628). Исключение сделано лишь для списания в пределах норм естественной убыли.

Однако требованиями финансового ведомства можно пренебречь. На практике используются следующие варианты действий.

Реализовать товар по минимальным ценам. Покупателем может стать дружественный предприниматель, применяющий «вмененку» или «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». Тогда ему не придется доказывать обоснованность покупки. Снижение стоимости может объясняться истечением срока годности, скидками по неликвидной продукции, ускорением реализации с целью высвобождения оборотных средств и т. д. Благодаря реализации компания показывает деятельность, облагаемую НДС, что дает право на вычет НДС.

Доказать в суде незаконность требований о восстановлении налога. Случаи, когда его нужно восстанавливать, перечислены в статье 170 НК РФ. Там не значится обоснованное списание товара. Поэтому при возникновении споров судьи нередко поддерживают налогоплательщиков (см, таблицу на стр. 127).

Причины для списания товара, при которых, по решению суда, не нужно восстанавливать НДС

Арбитражные прецеденты: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2008 г. по делу № А56-7342/2007:«…Основанием для списания товарно-материальных ценностей… порча при хранении (34 111 руб.); истечение срока годности (21 719 руб.); износ при эксплуатации (27 364 руб.)…

Материалами дела подтверждается, что списание денежных средств по вышеперечисленным основаниям подтверждается актами на списание, карточками учета материалов, приказами, служебными записками о прекращении производства некоторых видов продукции; изменениями технических условий, сертификатов и фармакопейных статей…